消费税（Consumer tax/Excise Duty)

• 1 消费税定义
• 2 中国的消费税
• 3 日本的消费税
• 4消费税的减免、退补[1]

消费税定义 编辑本段

消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转税的范畴。我国现行消费税是1994年税制改革中新设的一种税种。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

中国的消费税 编辑本段

　　消费税是对在中国境内从事生产和进口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。

消费税的特点

　　1、消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求；

　　2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；

　　3、消费税是价内税，是价格的组成部分；

　　4、消费税实行从价定率和从量定额两种计算方法。

消费税的纳税人

　　消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和 国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。具体包括：

　　在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。

　　消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。

消费税征税范围

　　消费税的征收范围包括了五种类型的产品：

• 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；
• 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；
• 第二类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；
• 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；
• 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

　　2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。

消费税的税率

　　消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。由于针对不同税目或子目适用不同的税率，消费税的税率档次较为复杂。多数适用比例税率，成品油税目和甲类、乙类啤酒、黄酒等子目适用定额税率，甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。^[1]

　　纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。^[1]

　　消费税共设置了11个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。

消费税的计税依据

　　消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

消费税的计税方法

　　1、从价计税时，应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率

　　2、从量计税时，应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准

　　3、自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

• 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）
• 应纳税额＝组成计税价格×适用税率

　　4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。

• 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率）
• 应纳税额＝组成计税价格×适用税率

　　5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：

• 组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（l一消费税税率）
• 应纳税额=组成计税价格×消费税税率

　　6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

• 金银首饰的应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

　　对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

• 组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）
• 应纳税额=组成计税价格×金银首饰消费税税率

消费税的纳税环节^[1]

　　1．生产环节纳税

　　生产环节纳税可以分为三个方面：

　　(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；

　　(2)纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税；

　　(3)委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款(受托方为个人、个体的除外)。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。

　　2．进口环节纳税

　　进口应税消费品的，在报关进口时纳税。

　　3．零售环节纳税

　　金银首饰、钻石饰品的消费税，在零售环节征收的有以下几种情况：

　　(1)纳税人从事金银首饰、钻石饰品(含以旧换新)零售业务的，在零售时纳税；

　　(2)纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；

　　(3)带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。

　　不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。

　　在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。

　　4．批发环节纳税

　　自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

　　除批发环节外，由于消费税一般只在某一环节一次征收，因此，为避免应税消费品在消费税纳税人之问流转时发生重复征税问题，一般准予扣除前面环节已纳消费税税款。具体规定如下：

　　(1)从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。

　　(2)主管税务机关对纳税人提供的消费税申报抵扣凭证上注明的货物，无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的，可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况，销货方主管税务机关应认真核实并回函。经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的，可以受理纳税人的消费税抵扣申请，按规定抵扣外购项目的已纳消费税。

消费税的优惠

　　对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。

特别消费税

　　为调节消费对特定的消费品征收的由消费者直接负担的一种流转税。

消费税法

　　消费税是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。它在各国开征亦较为普遍，具有特定的财政意义、经济意义和社会意义。国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部于同年12月25日制定了《消费税暂行条例实施细则》。这两个法律规范性文件，对我国消费税法的主要内容作出了明确的规定。

日本的消费税 编辑本段

　　从1970年代末，消费税是日本政治上最受关注的议题。1978年时任日本总理的大平正芳首次提出“消费税”的构想。不过由于自民党选举失利，所以不得不取消。1986年，中曾根康弘总理改称为“卖上税”，再次提出这个构想，但是不成功。1988年，竹下登总理实现消费税构想，并于翌年施行。

　　导入消费税同时，废止“物品税”。物品税的税率靠物品种类，并不是所有的物品被课税的。但是“消费税”除了土地交易和房地出租以外，对所有的物品和服务课统一税率。

• 1989年4月1日：施行消费税法，税率3%。
• 1997年4月1日：增率5%。(原本的“消费税”增率4%。加上新设的“地方消费税”1%。)

消费税的减免、退补[1] 编辑本段

　　(一)消费税的减免

　　除了极少数特殊情况外，消费税一般不给予减免税优惠。消费税的税收减免主要有以下两种情形：

　　(1)纳税人出口应税消费品，除法律另有规定外，免征消费税。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

　　(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

　　(二)消费税的退税

　　在消费税的退税方面，主要包括以下两种情形：

　　(1)纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。

　　(2)纳税人出口按规定可以免税的应税消费品，在货物出口后，可以按照国家有关规定办理退税手续。

　　(三)消费税的补税

　　消费税的补税，与出口退税制度相关。

出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

　　纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

　　出口应税消费品同时涉及退(免)增值税和消费税，且增值税与消费税的退(免)范围、程序、管理等方面都是较为一致的，但应退消费税额应按照消费税的法定税率(税额)执行，这与应退增值税额适用比法定增值税税率更低的出口退税率是不同的。

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